十四、长短期借款的核算 2010年会计从业资格考试会计基础讲义

 

　　本章小结
　　第一节
　　1.短期借款的时间
　　2.借款及不预提利息的处理
　　3.预提利息费用的处理
　　第二节
　　1.长期借款利息去向

 

　　考情分析
　　平均分1分，一般章节。
　　本章要点：长、短期借款利息的处理。
　　

　　一、短期借款概述
　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。（判断）

　　二、短期借款的核算
　　（一）账户的设置
　　设置“短期借款”账户
　　贷方登记：借入的短期借款
　　借方登记：归还的短期借款
　　期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款
　　账户按债权人设置明细账
　　（二）利息的处理
　　短期借款利息一律计入财务费用。
　　（三）账务处理
　　1.利息不预提
　　【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率5%。利息直接支付，不预提。
　　【答疑编号911140101】
　　借：银行存款 　　　　　　20 000
　　　　贷：短期借款 　　　　　　　20 000
　　【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。 　　

　　【答疑编号911140102】
　　借：短期借款 　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　财务费用 　　　　　（20 000×5%×0.5）500
　　　　贷：银行存款 　　　　　 　　　　　　　　　　20 500
　　2. 利息预提
　　【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。
　　1.1月1日取得借款时，编制会计分录如下：
　　【答疑编号911140103】
　　借：银行存款 　　　　　　l00 000
　　　　贷：短期借款 　　　　　　　　l00 000
　　2.1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下： 　　

　　【答疑编号911140104】
　　借：财务费用 　　　　　　　500
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　500（100 000×6%÷l2）
　　（2月末预提当月利息的处理相同）
　　3.3月末支付本季度借款利息时，编制会计分录如下： 　　

　　【答疑编号911140105】
　　借：应付利息 　　　　　　　l 500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　l 500
　　（第二、三季度的会计处理同上）
　　4.10月1日到期偿还本金时，编制会计分录如下：
　　【答疑编号911140106】
　　借：短期借款 　　　　　　l00 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　l00 000
　　1.（单）企业按季计提银行借款利息时,应贷记（　）科目核算
　　A.短期借款　　　B.应付利息　　　　C.财务费用　　　　D.其他应付款
　　【答疑编号911140107】
　　【答案】B
　　2.（单）短期借款的期限通常是（　）。
　　A.一年以上　　B.一年以下（含一年）　C.一年以下（不含一年）　D.一个经营周期以内
　　【答疑编号911140108】
　　【答案】B
　　3.（单）企业按季支付已预提的银行短期借款利息时,应借记（　）账户核算.
　　A.应付利息 　B.短期借款 　C.财务费用 　D.预付账款
　　【答疑编号911140109】
　　【答案】A
　　4.（分录）提取本月应负担的银行借款利息720元。
　　【答疑编号911140110】
　　借：财务费用 　　　720
　　　　贷：应付利息 　　　　720
　　5.（分录）支付本季度预提的银行错款利息960元。
　　【答疑编号911140111】
　　借：应付利息　　　 960
　　　　贷：银行存款 　　　　960
　　

　　一、长期借款概述
　　长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。
　　
　　二、长期借款的核算
　　账户的设置
　　“长期借款”账户
　　（一）取得
　　（二）借款费用的处理 （单选）
　　筹建期间——管理费用
　　生产经营期间——财务费用
　　用于购建固定资产，达到预定可使用状态前——应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本；
　　用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出——计入财务费用；
　　（三）归还
　　【例l4-4】教材277页。
　　假设甲公司于2006年10月30日，从银行借入3000000元，借款期限是3年，年利率是8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行，甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日，甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下：
　　【答疑编号911140112】
　　（1）取得借款时：
　　借：银行存款　　　　　　 3000000
　　　　贷：长期借款——本金 　　　3000000
　　（2）甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时
　　借：财务费用　　　　　　　 20000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　 20000
　　2006年12月31日
　　计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000（元）
　　（3）2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。
　　（4）2009年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：
　　借：长期借款——本金 　　3000000
　　　　应付利息　　　　　　　700000
　　　　财务费用 　　　　　　　20000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　3720000
　　6.（分录）以银行存款偿还长期借款90000元。（2分）
　　借：长期借款 　　　　　　90 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　90 000
　　7.（判）企业长期借款的利息支出均应通过“财务费用”账户核算。（　）
　　【答疑编号911140113】
　　【答案】×
　　8.（单）固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息支出，应记入（　）账户核算。
　　A.管理费用　　 B.财务费用
　　C.在建工程　　 D.固定资产
　　【答疑编号911140114】
　　【答案】B
　　9.（判）如果长期借款是用于正常经营所需流动资金的，应将其发生的利息支出计入当期损益。（　）
　　【答疑编号911140115】
　　【答案】√