十、存货的核算 2010年会计从业资格考试会计基础讲义

　　本章小结

　　第一节
　　1.存货：完工的、在产的、耗用的
　　第二节
　　1.实地盘存制与永续盘存制的优缺点。
　　第三节
　　1.存货采购成本组成=买价＋采购费用。
　　2.掌握其中三种计价方法的计算。
　　3.先进先法：物价上涨、发出成本偏低，利润偏高。全月加权不利于存货的日常管理与控制。
　　第四节
　　1.修理用备件和包装材料都属于原材料。
　　2.掌握付款与入库三种情况的处理。
　　3.掌握估价入库与下月初冲回的处理。
　　4.掌握发出材料的处理。
　　第五节
　　1.审批前调账，盘盈就调增账面记录，增加待处理溢余；盘亏就调减账面记录，增加待处理亏损。
　　2.存货盘盈冲减管理费用；盘亏可能增加管理费用、营业外支出、其他应收款。
　　3.盘盈盘亏的账务处理。  

 

　　考情分析：
　　平均分10分以上，属于重点章节。

　　一、存货的概念与种类
　　（一）概念
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品
　　处在生产过程中的在产品
　　在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
　　（二）种类
　　1.原材料。
　　2.在产品。
　　3.半成品。
　　4.库存商品。
　　5.商品。
　　6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
　　低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。
　　不属于：（多选）
　　为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
　　企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产

　　二、存货的确认条件与范围
　　按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
　　2.该存货的成本能够可靠地计量。
　　补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。
　　【例题1·多选题】以下属于企业存货的有（　）。
　　A.库存商品　　B.在产品　　C.工程用材料　　D.周转材料
　　　　【答案】ABD
　　【例题2·多选题】存货的确认条件包括（　）。
　　A.存货是否存放于企业　　B.存货能否为企业带来利润　　C.存货包含的经济利益很可能流入企业
　　D.存货的成本能够可靠地计量
　　　　【答案】CD

　　一、实地盘存制
　　1.定义：
　　实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。
　　2.方法
　　平时对有关存货账户只记借方，不记贷方
　　每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。
　　3.公式
　　期初存货＋本期购货＝本期耗用或销货＋期末存货
　　本期耗用或销货＝期初存货＋本期购货－期末存货

　　二、永续盘存制
　　1.定义：
　　永续盘存制，也称为账面盘存制，指对存货项目——逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。
　　2.方法：
　　登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。
　　采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。（判断）

　　三、实地盘存制与永续盘存制的比较
　　（一）实地盘存制
　　主要优点：是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。
　　主要缺点：
　　一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；
　　二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。
　　三是采用这种方法只能到期末盘点时结转成本。
　　因此，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。
　　（二）永续盘存制
　　优点：有利于加强对存货的管理。
　　缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。

　　一、存货的初始计量
　　《企业会计准则第l号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。

　　三个作为：
　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
　　三个不作为：
　　在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
　　（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；
　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
　　【例题3·多选题】外购存货的采购成本包括（　）。
　　A.采购人员差旅费　　B.专设采购机构的经费　　C.运输途中合理损耗　　D.入库前的整理挑选费
　　　　【答案】CD
　　【例题4·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（　）。
　　A.加工费用　　B.买价　　C.装卸费保险费　　D.支付的增值税
　　　　【答案】BC
　　【例题5·多选题】下列不能计入存货采购成本的是（　）。
　　A.装卸费　　B.仓储费　　C.运输费　　D.非正常消耗的直接材料费
　　　　【答案】BD

　　二、发出存货的计价方法
　　《企业会计准则第l号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
　　对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
　　【例10-1】假设某企业2008年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表10-1所示。
　　现以表10-1资料为例，运用先进先出法计算发出材料成本，结果如表10-2所示。
　　表10-1　　　　　材料明细账
　　材料类型：黑色金属　　最高储备量：15 000　　计量单位：千克
　　材料编号：10521　　　 最低储备量：3 000　　存放地点：第2号库
　　名称及规格：甲材料

2008年		摘要	收入		发出数量	结存数量
月	日		数量（千克）	单价（元）
7	1	期初存货		2		4 000
7	5	购入	6 000	2.10		10 000
7	10	领用			8 000	2 000
7	18	购入	4 000	2.15		6 000
7	23	领用			4 000	2 000
7	28	购入	2 000	2.20		4 000

　　表10-2　　　　材料明细账
　　材料类型：黑色金属　　最高储备量：15 000　　计量单位：千克
　　材料编号：10521　　　 最低储备量：3 000　　存放地点：第2号库
　　名称及规格：甲材料

2008年		凭证编号	摘要	收入			发出			结存
月	日			数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
7	1		期初余额							4 000	2	8 000
7	5	略	购入	6 000	2.10	12 600				4 000 6 000	2 2.10	8 000 12 600
7	10		领用				4 000 4 000	2 2.10	8 000 8 400	2 000	2.10	4 200
7	18		购入	4 000	2.15	8 600				2 000 4 000	2.10 2.15	4 200 8 600
7	23		领用				2 000 2 000	2.10 2.15	4 200 4 300	2 000	2.15	4 300 4 400
7	28		购入	2 000	2.20	4 400				2 000 2 000	2.15 2.20	4 300 4 400
7	31		本期发出额及期末余额	12 000		25 600	12 000		24 900	2 000 2 000	2.15 2.20

　　1.先进先出法（教材205页）
　　优点：
　　随时结出存货发出成本和结存存货成本；
　　而且期末存货成本接近于市价。（单选）
　　缺点：
　　业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）

　　2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）
　　（1）方法：教材208页
　　平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在期终时一次计算其本期的加权平均单价；
　　本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；
　　期终时，再按此加权平均单价确定其金额。
　　加权平均单价＝总成本/总数量
　　（2）权数：月初和购入数量
　　计算单价时间：月末一次
　　（3）优缺点
　　优点：简化成本计算工作；
　　缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。
　　3.移动平均法
　　移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。
　　（1）方法：教材210页
　　（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选）
　　4.个别计价法
　　个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
　　假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）
　　【例题6·判断题】存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（　）
　　　【答案】错
　　【例题7·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，
　　单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1 050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（　）。
　　A.102 500　　B.100 000元　　C.105 000　　D.100 500元
　　　【答案】A
　　【例题8·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（　）。
　　A.月初结存该种存款的实际成本＋本月购入该种存货的实际成本
　　B.月初结存该种存款的计划成本＋本月购入该种存货的计划成本
　　C.原结存存货的实际成本＋本批购入存货的实际成本
　　D.原结存存货的计划成本＋本批购入存货的计划成本
　　【答案】A
　　【例题9·单选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（　）。
　　A.发出存货的成本比较接近于其市价　　B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高
　　C.发出存货的成本不接近于市价　　D.期末结存存货成本比较接近市价　
　　　　【答案】BCD

　　一、原材料的分类
　　1.原料及主要材料。　　2.外购半成品。　　3.辅助材料。　　4.燃料。
　　5.修理用备件（备品备件）。　　6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。

　　二、按实际成本计价进行的日常核算
　　（一）材料收发的凭证
　　材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。
　　材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。
　　（二）材料的总分类核算
　　为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。
　　“原材料”账户
　　“在途物资”账户

　　1.材料收入的总分类核算。
　　（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
　　【例10—4】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。
　　

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　12 600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　2 142
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 742

　　（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
　　【例10—5】假设【例10—4】购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：

　　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　12 600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 2 142
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 742
　　上述材料到达验收入库时，再作如下分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　12 600
　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600
　　（3）货款尚未支付，材料已经验收入库
　　第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款
　　【例10—6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：

　　　　借：原材料——原料及主要材料　　　　　　4 400
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　 680
　　　　贷：应付账款——西江钢铁厂　　　　　　　　　　5 080
　　第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付
　　在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细账中登记收入数量，待发票到达后，按实际成本入账。
　　但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用红字将暂估价注销，待发票账单到达后再按实际成本入账。
　　【例10—7】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为l2 000元，有关会计处理如下：
　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　　12 000

　　下月初将上述分录原账冲回：
　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　12 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　 12 000
　　也可以：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　－12 000
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　　－12 000

　　【例题10·分录题】公司购入A材料10 000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421 200元，款项已付，A材料已验收入库
　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　360 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　61 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　421 200
　　【例题11·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（　）。
　　A.借：原材料——A材料　20 000　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　贷：银行存款23 400
　　B.借：原材料——A材料　20 500　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　贷：银行存款23 900
　　C.借：材料采购——A材料　20 500　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　贷：银行存款23 900
　　D.借：原材料——A材料　20 000　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　管理费用　500　贷：银行存款23 900
　　　　【答案】B
　　【例题12·多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（　）。
　　A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额　　B.下月初将暂估金额用冲回
　　C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账　　D.月末不能入账，待实际收到时入账
　　　　【答案】ABC
　　【例题13·分录题】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。
　　　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　81 600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 200
　　2.材料发出的总分类核算。
　　明细分类账：平时登记
　　总分类账：月末一次
　　表10—5发料凭证汇总表
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　56 964
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　1 075.65
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　747.40
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　58 787.05

　　【例题14·分录题】根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品
　　领用材料70 000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。
　　　借：生产成本　　　　　　　70 000
　　　　制造费用　　　　　　　986
　　　　管理费用　　　　　　　2 800
　　　　在建工程　　　　　　　35 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　108 786
　　【例题15·分录题】企业的存货按实际成本计价，3日从渤海公司购入甲材料一批，买价135 000元，增值税额为22 950元，对方代垫运费2 475元（增值税略），均已通过银行支付，但材料尚未运到。
　　　　 借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　137 475
　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　22 950
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　160 425
　　

　　
　　一、存货清查概述
　　存货清查通常采用实地盘点的方法。
　　在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。
　　应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（单选）
　　
　　二、存货清查的核算 　　

　　账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。
　　（一）存货盘盈的核算
　　审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。
　　审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。
　　【例10—8】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100千克，计划单位成本为9.5元，计950元。
　　审批前： 　　

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　950
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　950
　　审批后：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　950
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　950
　　（二）存货盘亏和毁损的核算
　　审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。
　　审批后：
　　属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失——管理费用
　　属于过失人责任造成的损失——应扣除其残料价值，记入其他应收款
　　应向保险公司收取赔偿金——记入其他应收款
　　非常损失——营业外支出
　　【例10—9】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5 000千克，其计划单位成本为3.6元，计18 000元。
　　审批前：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　18 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　18 000
　　审批后：
　　1.材料短缺中属于责任过失人造成2 000元损失，应由其予以赔偿。
　　借：其他应收款——过失责任人　　　　　　 2 000
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　 2 000
　　2.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值500元，应计入费用。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 500
　　3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15 500元，其中，收回残料200元，保险公司给予赔款15 000元，剩余300元经批准转为营业外支出。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　其他应收款——保险公司　　　　　　　15 000
　　　　营业外支出——非常损失　　　　　　　　 300
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　15 500 　　

　　提示：
　　盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；
　　如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
　　【例题16·单选题】库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记（　）账户。
　　A.管理费用　　B.营业外支出　　C.库存商品　　D.待处理财产损溢
　　　【答案】A
　　【例题17·多选题】 “待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（　）。
　　A.待处理的存货盘亏、损失价值　　B.盘盈存货的转销价值　　C.待处理的存货盘盈价值　　D.盘亏、损失存货的转销价值
　　　　【答案】AB
　　【例题18·单选题】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失，经批准可列入（　）。
　　A.管理费用　　B.营业费用　　C.财务费用　　D.其他应收款
　　　　【答案】A